+7 (499) 110-86-37Москва и область +7 (812) 426-14-07 Доб. 366Санкт-Петербург и область

Международные договоры по вопросам налогообложения

По общему правилу, установленному п. Кроме того, в НК РФ законодатель закрепил один из важнейших принципов международного права - приоритет норм международного законодательства над национальным. Согласно ст. Данная статья НК РФ согласуется с положениями п. Если международным договором Российской Федерации установлены иные правила, чем предусмотренные законом, то применяются правила международного договора.

Дорогие читатели! Наши статьи рассказывают о типовых способах решения юридических вопросов, но каждый случай носит уникальный характер.

Если вы хотите узнать, как решить именно Вашу проблему - обращайтесь в форму онлайн-консультанта справа или звоните по телефонам, представленным на сайте. Это быстро и бесплатно!

Содержание:

Действие международных договоров в области налогообложения

ВИДЕО ПО ТЕМЕ: Применение «сквозного подхода» при выплате дивидендов

Одной из особенностей международных договоров является то, что они могут определять другие правила и порядок налогообложения, нежели установленные Налоговым кодексом. Так, ими может быть предусмотрена иная ставка налога или налогообложения доходов нерезидента только в стране его резиденции.

В данной статье на примерах материалов судебной практики рассмотрено применение международных договоров об избежании двойного налогообложения, в частности, при выплате процентов в пользу нерезидентов по кредитным договорам. Порядок применения международных договоров определен ст. В частности, предусмотрено, что применение правил международного договора Украины осуществляется путем освобождения от налогообложения доходов с источником их происхождения из Украины, уменьшения ставки налога или возврата разницы между уплаченной суммой налога и суммой, которую нерезиденту необходимо оплатить согласно международному договору Украины.

Лицо налоговый агент имеет право самостоятельно применить освобождение от налогообложения или уменьшенную ставку налога, предусмотренную соответствующим международным договором Украины на время выплаты дохода нерезиденту, если такой нерезидент является бенефициарным фактическим получателем собственником дохода и является резидентом страны, с которой заключен международный договор Украины.

Применение международного договора Украины в части освобождения от налогообложения или применения сниженной ставки налога разрешается только при условии предоставления нерезидентом лицу налоговому агенту документа, подтверждающего статус налогового резидента согласно требованиям п.

Бенефициарным фактическим получателем собственником дохода для целей применения сниженной ставки налога согласно правилам международного договора Украины к дивидендам, процентам, роялти, вознаграждениям и т. При этом бенефициарным фактическим получателем собственником дохода не может быть юридическое или физическое лицо, даже если такое лицо имеет право на получение дохода, но является агентом, номинальным держателем номинальным собственником или является только посредником относительно такого дохода.

Основанием для освобождения уменьшения от налогообложения доходов с источником их происхождения из Украины является предоставление нерезидентом с учетом особенностей, предусмотренных пунктами Справка выдается компетентным уполномоченным органом соответствующей страны, определенным международным договором Украины, по форме, утвержденной согласно законодательству соответствующей страны, и должна быть надлежащим образом легализована, переведена согласно законодательству Украины.

При необходимости такая справка может быть востребована у нерезидента лицом, выплачивающим ему доходы, или контролирующим органом при рассмотрении вопроса о возврате сумм излишне уплаченных денежных обязательств на другую дату, предшествующую дате выплаты доходов. Лицо, выплачивающее доходы нерезиденту, может обратиться в контролирующий орган по своему местонахождению месту жительства относительно осуществления центральным органом исполнительной власти, реализующим государственную налоговую и таможенную политику, запроса в компетентный орган страны, с которой заключен международный договор Украины, о подтверждении указанной в справке информации пункты Следует отметить, что в случае непредоставления нерезидентом справки в соответствии с п.

В соответствии с п. Это означает, что справка пользуется доказательной силой официальных документов на территории Украины при условии:. Порядок определяет процедуру выдачи справки по утвержденной форме лицу юридическому или физическому , не являющемуся резидентом и получающему доходы с источником их происхождения из Украины п. Справка выдается контролирующим органом по местонахождению месту жительства резидента или постоянного представительства нерезидента, осуществляющего в пользу нерезидента любую выплату из дохода с источником его происхождения из Украины п.

Заметим, что справка или обоснованный отказ в ее выдаче выдается на бланке контролирующего органа с подписью руководителя контролирующего органа в течение пяти рабочих дней с даты получения письменного обращения нерезидента или уполномоченного им лица п.

Пунктом 4 этого Порядка предусмотрено, что письменное обращение нерезидента о предоставлении справки направляется в соответствующий орган непосредственно или через лицо, осуществляющее в пользу нерезидента выплату доходов с источником их происхождения из Украины, или через уполномоченное лицо, которое должно подтвердить свои полномочия.

Обращение должно быть подано на украинском или иностранном языке с официальным переводом на украинский язык и обязательно должно содержать сведения о нерезиденте и источнике дохода. Верховным Судом Украины далее — ВСУ при рассмотрении дела о правомерности принятия спорных налоговых уведомлений-решений об определении суммы денежного обязательства по налогу на прибыль иностранных юридических лиц было принято во внимание, что проценты, уплаченные по договору резиденту Латвийской Республики, могут также облагаться налогом в Украине в соответствии с ее законодательством с учетом норм международных соглашений относительно максимального размера ставки налога и других особенностей налогообложения по этим сделкам.

ВСУ в постановлении от Не соглашаясь с решением суда кассационной инстанции, ГНИ обратилась с заявлением о его пересмотре ВСУ на основании неодинакового применения ВАСУ одних и тех же норм права в подобных правоотношениях, а именно: п. Заслушав представителя ответчика, проверив приведенные заявителем доводы, коллегия судей Судебной палаты по административным делам Верховного Суда Украины пришла к выводу, что заявление подлежит удовлетворению на следующих основаниях.

Положения ст. Решая вопрос об устранении расхождений в применении судом кассационной инстанции одних и тех же норм права в подобных правоотношениях, коллегия судей Судебной палаты по административным делам Верховного Суда Украины исходит из следующего. Любые доходы, полученные нерезидентом с источником их происхождения из Украины, от осуществления хозяйственной деятельности в том числе на счета нерезидента, ведущихся в гривнях облагаются налогом в порядке и по ставкам, определенным п.

Для целей этой статьи как доход, полученный нерезидентом с источником его происхождения из Украины, следует понимать, в частности, проценты, дисконтные доходы, выплачиваемые в пользу нерезидента, в том числе проценты по долговым обязательствам, выпущенным выданным резидентом.

Пунктом Нормами международного права, а именно пунктами 1 и 2 ст. Однако такие проценты могут также облагаться налогом в Договаривающемся Государстве, в котором они возникают, и в соответствии с законодательством этого Государства, но если получатель является фактическим владельцем процентов, взимаемый налог не должен превышать размера, установленного п.

При этом механизм устранения двойного налогообложения предусмотрен ст. Случаи, когда проценты, возникающие в Договаривающемся Государстве, должны освобождаться от налогообложения в этом Государстве, предусмотрены п. В частности, это касается процентов, если они получаются Правительством другого Договаривающегося Государства или его политико-административным подразделением или любым агентством, или с помощью этого правительства или политико-административного подразделения и действительно принадлежат Правительству другого Договаривающегося Государства или его политико-административному подразделению, или любому агентству.

Анализируя указанные нормы материального права, коллегия судей пришла к правовому заключению, заключющемуся в том, что проценты, уплаченные истцом по кредитному договору резиденту Латвийской Республики, могут также облагаться налогом в Украине в соответствии с ее законодательством с учетом норм международных соглашений относительно максимального размера ставки налога и других особенностей налогообложения по этим сделкам. При приведенных обстоятельствах постановление ВАСУ от Как свидетельствуют материалы дела, в проверенном периоде плательщиком осуществлялись расчеты по внешнеэкономическому договору займа с компанией ICS Польша заимодатель , на выполнение которого была осуществлена выплата компании ICS Польша дохода с источником происхождения из Украины в виде процентов за пользование заемными средствами.

Указанный договор зарегистрирован в установленном законом порядке, что подтверждается регистрационным свидетельством ГУ Нацбанка Украины. Любые доходы, полученные нерезидентом с источником их происхождения из Украины, облагаются налогом в порядке и по ставкам, определенным п.

Для целей этого пункта под доходами, полученными нерезидентом с источником их происхождения из Украины, следует понимать, в частности, проценты, дисконтные доходы, выплачиваемые в пользу нерезидента, в том числе проценты по займам и долговым обязательствам, выпущенным выданным резидентом. Конвенцией между Правительством Украины и Правительством Республики Польша предусмотрено, что в соответствии с п.

Согласно п. Компетентные органы договаривающихся государств по взаимному согласию устанавливают способ применения такого ограничения. Анализируя указанные нормы материального права, суд первой инстанции вполне обоснованно отметил, что проценты, уплаченные истцом за пользование заемными средствами резиденту Республики Польша, могут облагаться налогом в Украине в соответствии с ее законодательством с учетом норм международных соглашений относительно максимального размера ставки налога и других особенностей налогообложения по этим соглашениями.

Вместе с тем положения ст. ВАСУ при рассмотрении дела о правомерности принятия спорных налоговых уведомлений-решений об определении суммы денежного обязательства налога на прибыль иностранных лиц принято во внимание, что суд первой инстанции пришел к обоснованному выводу, что проценты, уплаченные истцом по кредитному договору резиденту Латвийской Республики, могут облагаться налогом в Украине в соответствии с ее законодательством с учетом норм международных соглашений относительно максимального размера ставки налога и других особенностей налогообложения по этим сделкам.

По заключению акта проверки установлено нарушение требований пп. В частности, в акте проверки было указано, что проценты, уплаченные истцом заемщиком по кредитному договору от Суд первой инстанции, отказывая в удовлетворении исковых требований, исходил из того, что выводы налогового органа о нарушении истцом положений пп.

Однако согласиться с такими выводами суда апелляционной инстанции коллегия судей не может, учитывая следующее. Для целей этой статьи под доходами, полученными нерезидентом с источником их происхождения из Украины, следует понимать, в частности, проценты, дисконтные доходы, выплачиваемые в пользу нерезидента, в том числе проценты по долговым обязательствам, выпущенным выданным резидентом пп.

В частности, это касается процентов, если они получаются и действительно принадлежат Правительству другого Договаривающегося Государства, включая его политико-административные подразделения и местные органы власти, центральный банк или любое финансовое учреждение, полностью принадлежащее этому Правительству, или проценты, получаемые по займам, которые гарантируются этим Правительством.

Исходя из анализа вышеприведенных правовых норм, суд первой инстанции пришел к обоснованному выводу, с которым соглашается суд кассационной инстанции, что проценты, уплаченные истцом по кредитному договору резиденту Латвийской Республики, могут облагаться налогом в Украине в соответствии с ее законодательством с учетом норм международных соглашений относительно максимального размера ставки налога и других особенностей налогообложения по этим сделкам.

Положение ст. При таких обстоятельствах выводы суда первой инстанции о правомерности обжалуемого налогового уведомления-решения и отсутствии оснований для его отмены являются обоснованными, в связи с чем суд апелляционной инстанции пришел к неправомерному выводу о наличии оснований для отмены решения суда первой инстанции и удовлетворения исковых требований.

ВАСУ при рассмотрении дела о правомерности принятия спорных налоговых уведомлений-решений об определении суммы денежного обязательства налога на доходы нерезидента принято во внимание, что нормами Конвенции, заключенной между Правительством Украины и Правительством Чешской Республики, предусмотрено, что проценты, уплаченные истцом по кредитным договорам резиденту Чешской Республики, могут облагаться налогом в Украине в соответствии с ее законодательством с учетом норм международных соглашений относительно максимального размера ставки налога и других особенностей налогообложения по этим сделкам.

Судебное решение. На основании выводов, изложенных в акте проверки, ГНИ приняты налоговые уведомления-решения. Плательщиками налога из числа нерезидентов являются юридические лица, созданные в любой организационно-правовой форме и получающие доходы с источником происхождения из Украины, за исключением учреждений и организаций, имеющих дипломатические привилегии или иммунитет согласно международным договорам Украины пп.

Для целей этого пункта под доходами, полученными нерезидентом с источником их происхождения из Украины, следует понимать проценты, дисконтные доходы, выплачиваемые в пользу нерезидента, в том числе проценты по займам и долговым обязательствам, выпущенным выданным резидентом. Согласно пунктам 1 и 2 ст. В частности, это касается процентов, если они возникают в Договаривающемся Государстве и получаются и фактически принадлежат Правительству другого Договаривающегося Государства.

Страна нерезидента согласно кредитному договору — Чешская Республика. Таким образом, суды первой и апелляционной инстанций пришли к правильному выводу, что проценты, уплаченные истцом по кредитным договорам резиденту Чешской Республики, могут облагаться налогом в Украине в соответствии с ее законодательством с учетом норм международных соглашений относительно максимального размера ставки налога и других особенностей налогообложения по этим сделкам.

Удовлетворяя исковые требования об отмене налогового уведомления-решения, суды первой и апелляционной инстанций пришли к выводу о противоправности доводов ответчика об отсутствии права выбора сторонами лицензионных договоров места налогообложения роялти. По мнению судов первой и апелляционной инстанций, содержание положений частей первой и второй ст.

В соответствии со ст. Считается, что роялти возникают в Договаривающемся Государстве, если плательщиком выступают само Договаривающееся Государство, его политико-административное подразделение, местные органы власти или лицо с постоянным местопребыванием в нем.

Если, однако, лицо, выплачивающее роялти, независимо от того, является ли оно лицом с постоянным местопребыванием в Договаривающемся Государстве, имеет в Договаривающемся Государстве постоянное представительство или постоянную базу, в связи с чем возникло обязательство выплачивать роялти, и такие роялти выплачиваются этим постоянным представительством или постоянной базой, тогда считается, что роялти возникают в том Договаривающемся Государстве, в котором расположено постоянное представительство или постоянная база.

Согласно пп. Для целей настоящей статьи под доходами, полученными нерезидентом с источником их происхождения из Украины, следует понимать, в частности, роялти. Резидент или постоянное представительство нерезидента, осуществляющие в пользу нерезидента или уполномоченного им лица любую выплату из дохода с источником его происхождения из Украины, полученного таким нерезидентом от осуществления хозяйственной деятельности в том числе на счета нерезидента, ведущиеся в гривнях , кроме доходов, указанных в пунктах Аналогичные положения изложены в пп.

Следовательно, исковые требования о признании противоправным и отмене налогового уведомления-решения удовлетворению не подлежат.

Налоговый кодекс — Налоговый кодекс Украины от Закон о прибыли — Закон Украины от Соглашение между Правительством Украины и Правительством Республики Беларусь — Соглашение между Правительством Украины и Правительством Республики Беларусь об избежании двойного налогообложения и предотвращении уклонения от уплаты налогов в отношении налогов на доходы и имущество от Конвенция между Правительством Украины и Правительством Латвийской Республики — Конвенция между Правительством Украины и Правительством Латвийской Республики об избежании двойного налогообложения и предупреждении налоговых уклонений относительно налогов на доходы и имущество от Конвенция между Правительством Украина и Правительством Чешской Республики — Конвенция между Правительством Украины и Правительством Чешской Республики об избежании двойного налогообложения и предупреждении налоговых уклонений относительно налогов на доходы и имущество от Конвенция между Правительством Украины и Правительством Республики Польша — Конвенция между Правительством Украины и Правительством Республики Польша об избежании двойного налогообложения доходов и имущества и предотвращении налоговых уклонений от Перепечатка материалов, размещенных на этой странице, полностью или частично возможна только при наличии действующей гиперактивной ссылки на оригинальный материал.

О журнале Об издателе Наши филиалы Контакты. Украинский Русский. Юридическая практика. Международные договоры в судебной практике Общие аспекты Порядок применения международных договоров определен ст. Основания для освобождения Основанием для освобождения уменьшения от налогообложения доходов с источником их происхождения из Украины является предоставление нерезидентом с учетом особенностей, предусмотренных пунктами Легализация справки В соответствии с п.

Справка об уплаченном нерезидентом налоге В соответствии с п. Предлагаем рассмотреть судебную практику по вышеуказанным вопросам. Проценты, уплаченные резиденту Латвии Суть дела Верховным Судом Украины далее — ВСУ при рассмотрении дела о правомерности принятия спорных налоговых уведомлений-решений об определении суммы денежного обязательства по налогу на прибыль иностранных юридических лиц было принято во внимание, что проценты, уплаченные по договору резиденту Латвийской Республики, могут также облагаться налогом в Украине в соответствии с ее законодательством с учетом норм международных соглашений относительно максимального размера ставки налога и других особенностей налогообложения по этим сделкам.

Судебное решение ВСУ в постановлении от Проценты, уплаченные в пользу резидента Латвии Суть дела ВАСУ при рассмотрении дела о правомерности принятия спорных налоговых уведомлений-решений об определении суммы денежного обязательства налога на прибыль иностранных лиц принято во внимание, что суд первой инстанции пришел к обоснованному выводу, что проценты, уплаченные истцом по кредитному договору резиденту Латвийской Республики, могут облагаться налогом в Украине в соответствии с ее законодательством с учетом норм международных соглашений относительно максимального размера ставки налога и других особенностей налогообложения по этим сделкам.

Проценты, уплаченные резиденту Чехии Суть дела ВАСУ при рассмотрении дела о правомерности принятия спорных налоговых уведомлений-решений об определении суммы денежного обязательства налога на доходы нерезидента принято во внимание, что нормами Конвенции, заключенной между Правительством Украины и Правительством Чешской Республики, предусмотрено, что проценты, уплаченные истцом по кредитным договорам резиденту Чешской Республики, могут облагаться налогом в Украине в соответствии с ее законодательством с учетом норм международных соглашений относительно максимального размера ставки налога и других особенностей налогообложения по этим сделкам.

Коллегия судей с таким выводом не соглашается, учитывая следующее. Вера Семикопенко. Ярослав Шашенков. Теги: налог на прибыль , судебная практика , двойное налогообложение , международные отношения.

Заключение, прекращение и приостановление действия международных договоров РФ находятся в ведении РФ. Взаимоотношения в области налогов в рамках государства регулируются нормами национального налогового права, но в некоторых ситуациях нормами международного права.

Международное налоговое право представлено совокупностью юридических норм и принципов, которые призваны регулировать налоговые отношения в международном масштабе. Подобные нормы включены в акты налогового законодательства некоторых государств, включая международные договора. Международный договор, касающийся вопросов налогообложения, можно представить в форме соглашения стран или иных субъектов международного права. С их помощью происходит установление взаимных прав и обязанностей в области международных отношений в сфере налогов. Любой международный договор представляет собой базовый источник международного налогового права.

Международные договоры по вопросам налогообложения как часть международного налогового права

Применение правил международного договора Украины осуществляется путем освобождения от налогообложения доходов с источником их происхождения из Украины, уменьшения ставки налога или путем возврата разницы между уплаченной суммой налога и суммой, которую нерезиденту необходимо уплатить в соответствии с международным договором Украины. Лицо налоговый агент имеет право самостоятельно применить освобождение от налогообложения или уменьшенную ставку налога, предусмотренную соответствующим международным договором Украины на момент выплаты дохода нерезиденту, если такой нерезидент является бенефициарным фактическим получателем собственником дохода и является резидентом страны, с которой заключен международный договор Украины. Применение международного договора Украины в части освобождения от налогообложения или применения пониженной ставки налога разрешается только при условии предоставления нерезидентом лицу налоговому агенту документа, подтверждающего статус налогового резидента согласно требованиям пункта Бенефициарным фактическим получателем собственником дохода для целей применения пониженной ставки налога согласно правилам международного договора Украины к дивидендам, процентам, роялти, вознаграждениям и т. При этом бенефициарным фактическим получателем собственником дохода не может быть юридическое или физическое лицо, даже если такое лицо имеет право на получение дохода, но является агентом, номинальным держателем номинальным собственником или является только посредником по такому доходу. Основанием для освобождения уменьшения от налогообложения доходов с источником их происхождения из Украины является предоставление нерезидентом с учетом особенностей, предусмотренных пунктами Справка выдается компетентным уполномоченным органом соответствующей страны, определенным международным договором Украины, по форме, утвержденной согласно законодательству соответствующей страны, и должна быть надлежащим образом легализована, переведена согласно законодательству Украины.

Международные договоры по вопросам налогообложения

Одной из особенностей международных договоров является то, что они могут определять другие правила и порядок налогообложения, нежели установленные Налоговым кодексом. Так, ими может быть предусмотрена иная ставка налога или налогообложения доходов нерезидента только в стране его резиденции. В данной статье на примерах материалов судебной практики рассмотрено применение международных договоров об избежании двойного налогообложения, в частности, при выплате процентов в пользу нерезидентов по кредитным договорам. Порядок применения международных договоров определен ст. В частности, предусмотрено, что применение правил международного договора Украины осуществляется путем освобождения от налогообложения доходов с источником их происхождения из Украины, уменьшения ставки налога или возврата разницы между уплаченной суммой налога и суммой, которую нерезиденту необходимо оплатить согласно международному договору Украины. Лицо налоговый агент имеет право самостоятельно применить освобождение от налогообложения или уменьшенную ставку налога, предусмотренную соответствующим международным договором Украины на время выплаты дохода нерезиденту, если такой нерезидент является бенефициарным фактическим получателем собственником дохода и является резидентом страны, с которой заключен международный договор Украины. Применение международного договора Украины в части освобождения от налогообложения или применения сниженной ставки налога разрешается только при условии предоставления нерезидентом лицу налоговому агенту документа, подтверждающего статус налогового резидента согласно требованиям п.

Зачастую субъекты хозяйствования в рамках международного сотрудничества выступая учредителями или ведущие внешнеэкономическую деятельность сталкиваются с тем, что одна и та же ВЭД-операция, приводящая к получению дохода, вызывает необходимость в уплате с него налога дважды — как в родном отечестве, так и в стране нерезидента.

.

§ 4.7. Международные договоры в системе налогового законодательства России

.

.

.

Международные договоры в области налогообложения можно разделить на по вопросам соблюдения налогового законодательства, в том числе для.

Вы точно человек?

.

Международные договоры в судебной практике

.

.

.

.

.

Комментарии 1
Спасибо! Ваш комментарий появится после проверки.
Добавить комментарий

  1. Викторина

    Просто нужно по одежке протягивать ножки, тогда долгов не будет.

© 2018-2019 vinylaps.ru